10 técnicas de auditoría: Procedimientos y cómo aplicarlas

La auditoría es un proceso crucial para cualquier empresa que desee llevar un control riguroso de sus finanzas. El procedimiento de auditoría se encarga de aplicar un conjunto de técnicas y procedimientos para obtener la información necesaria, que permita al auditor emitir una opinión fundamentada en el trabajo de investigación. En este artículo te explicaremos todo lo que necesitas saber sobre el procedimiento en auditoría y las técnicas más utilizadas en el mismo.

¿Qué son los procedimientos en auditoría?

Los procedimientos de auditoría comprenden una serie de técnicas que el auditor sigue de forma lógica y secuencial para cumplir con los objetivos establecidos al realizar el examen. En otras palabras, los procedimientos son la forma en que se aplican las técnicas de auditoría. Es importante destacar que los procedimientos incluyen a las técnicas, es decir, estas últimas forman parte de los primeros.

Por ejemplo, en relación con los inventarios, el auditor debe asegurarse de que la mercancía en existencia esté valorada de manera razonable. Para cumplir con este objetivo, existen diversos procedimientos de auditoría que pueden ser utilizados, como por ejemplo:

• Comparación de precios: mediante este procedimiento, el auditor puede comparar los precios aplicados a los inventarios con los precios registrados en las facturas correspondientes.
• Investigación de precios de mercado: el auditor también puede realizar una investigación de los precios actuales en el mercado para compararlos con los precios registrados en los libros de inventarios.
• Verificación de la exactitud de las listas de inventario: por último, el auditor puede verificar la exactitud de las columnas y anexos en las listas de inventario para asegurarse de que la información presentada sea correcta.

Estos procedimientos de auditoría son fundamentales para garantizar que la información financiera presentada por la empresa sea correcta y esté respaldada por la documentación correspondiente. Sin embargo, los procedimientos de auditoría pueden variar en función de las circunstancias particulares de cada empresa, y es tarea del auditor, y no del cliente, determinar cuáles serán aplicados en cada caso.

¿Cuáles son las técnicas de auditoria?

Las técnicas son herramientas que se usan en diferentes áreas, como el arte y la ciencia. En el caso de la auditoría, son pasos importantes para llevar a cabo el examen. Los auditores utilizan recursos investigativos para recolectar información y verificarla. Estas técnicas son necesarias para obtener la evidencia primaria y realizar pruebas que les permitan dar su opinión profesional. En resumen, las técnicas de auditoría son los métodos que los contadores públicos utilizan para obtener la información y evidencia necesaria para realizar su trabajo.

Las técnicas de Auditoría pueden ser utilizadas tanto para los elementos internos como para los externos de una empresa. Existen diversas técnicas que se emplean en auditoría, a continuación se desarrollaran las 10 técnicas principales:

Técnica del Estudio General

Entre las técnicas más comunes, pero no por ello menos útil, se encuentra el Estudio General, que consiste en analizar en forma general a la empresa, conociendo su giro de negocios y obteniendo una visión panorámica de la organización examinada. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de las otras técnicas y permite al auditor enfocar su examen en los hechos trascendentales y de importancia en la empresa, sin perder tiempo en cuestiones que no lo ameriten.

Ejemplo:

El auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la comparación del estado de resultados del ejercicio anterior y de la actual.

Técnicas de análisis

La técnica del Análisis radica en agrupar los distintos elementos que conforman una cuenta o partida específica, de manera que los grupos conformados constituyan unidades homogéneas de estudio. Esta técnica se aplica para examinar con responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad que las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, políticas y manuales de la compañía, y para conocer cómo se encuentran integrados los rubros de los estados financieros.

El análisis se puede realizar de dos maneras: mediante el análisis de saldo y el análisis de movimiento.

• Análisis de saldo: se enfoca en los valores residuales o saldo de una cuenta después de que se han movido diversas partidas, débito y crédito, se clasifican en grupos homogéneos y significativos. Por ejemplo, en las cuentas por cobrar que figuran en el sistema contable de una empresa, se puede analizar solamente aquellos valores que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo.
• Análisis de movimiento: se enfoca en la acumulación de valores en una cuenta, como en el caso de las cuentas de resultado, y se agrupan conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. En esta técnica, se consideran solamente las partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna "Debe" o la columna "Haber", sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas.

En resumen, la técnica del Análisis consiste en descomponer el sistema en elementos más fáciles de manejar para su estudio y posterior recomposición o síntesis, sin olvidar que estas partes así estudiadas continúan formando parte del todo, por lo cual no pueden omitirse sus relaciones.

¿Qué es la técnica de la Inspección en auditoría?

La técnica de Inspección consiste en examinar los registros y activos tangibles de una empresa con el fin de verificar la existencia de un recurso o transacción registrada en los estados financieros. Esto puede incluir desde los registros de actas de la asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y auxiliares, así como los bienes de propiedad de la empresa.

Es importante tener en cuenta que la técnica de Inspección únicamente se aplica sobre objetos inanimados o estáticos y nunca sobre procedimientos o personas. Por ejemplo, se puede inspeccionar un vehículo de la empresa, el edificio de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios físicos, entre otros.

La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de diferentes grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente, y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Se pueden identificar tres categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria:

1. La creada y retenida por terceras partes.
2. La creada por terceras partes y retenida por la entidad.
3. La creada y retenida por la entidad.

En cuanto a la inspección de activos tangibles, se puede obtener evidencia de auditoría confiable sobre su existencia. Los auditores deben realizar esta técnica con precaución y cuidado para no dañar los bienes materiales de la empresa.

Técnica de la Confirmación

La técnica de la confirmación consiste en obtener una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada, que tenga la capacidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de informar válidamente sobre el mismo.

La confirmación es una forma de corroborar que la información contenida en los registros contables sea verdadera y que lo manifestado por los funcionarios en las indagaciones del auditor o revisor fiscal se ajuste a la realidad.

La técnica de confirmación se realiza únicamente con personas ajenas a la institución auditada. Algunos ejemplos incluyen:

• Circularizaciones de saldos, como cuentas por cobrar, inventarios en consignación y acreedores.
• Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo se puede comprobar solicitando al banco o bancos correspondientes el saldo de la cuenta corriente en la fecha requerida, el cual se compara con el saldo mostrado por la contabilidad de la empresa.

La técnica de confirmación se puede aplicar de diferentes formas, según las respuestas esperadas y la forma de enviar la solicitud:

De acuerdo a las respuestas esperadas:

• Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperando que todas las personas circularizadas respondan. En la práctica, no todos contestan, pero se utilizan técnicas estadísticas para determinar la validez de la prueba. Esta técnica es útil cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.
• Confirmación Negativa: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperando que solo las personas cuyo saldo no esté conforme con el de la empresa respondan. Esta técnica se utiliza para grandes volúmenes de cuentas a circularizar y ahorra tiempo al auditor, ya que solo necesita estudiar las respuestas inconformes.

De acuerdo a la forma de enviar la solicitud:

• Confirmación Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo que se está corroborando. Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos, pero se utiliza preferentemente para confirmar activos.
• Confirmación Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a corroborar. Esta técnica se usa tanto para activos como pasivos, pero se utiliza preferentemente para confirmar pasivos. Toda confirmación negativa deberá ser necesariamente cerrada, puesto que debemos comunicar nuestro saldo para poder recibir una respuesta negativa sobre el mismo.

Técnica de la Investigación

La Técnica de la Investigación se basa en obtener información y datos mediante la colaboración de los funcionarios de la empresa auditada. El auditor puede obtener su opinión sobre la autenticidad y recuperabilidad de los saldos de deudores clientes, mediante la recopilación de información y comentarios de los jefes del departamento de crédito y cobranzas de la empresa.

El auditor también puede verificar si los compromisos internos y externos significativos contraídos por la empresa están registrados y revelados adecuadamente, y si no hay otros que puedan afectar la situación financiera de la empresa. Esta técnica puede ser formal o informal, dependiendo de cómo la aplique el auditor.

La investigación puede involucrar tanto investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros, como investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la empresa auditada. Las respuestas obtenidas pueden proporcionar al auditor información nueva o evidencia de auditoría corroborativa. [NIA, 1998]

Técnica de la Certificación

La técnica de la certificación se fundamenta en obtener cartas o documentos firmados por los funcionarios de la empresa en los que se certifique la veracidad de hechos relevantes para la investigación del auditor. En caso de que los datos sean de gran importancia, el auditor puede presentar un resumen escrito con las conclusiones de su investigación, con las firmas auténticas de los participantes.

Es importante destacar que estas certificaciones o declaraciones tienen ciertas limitaciones que el auditor debe tener en cuenta. La limitación se debe a que los datos son proporcionados por personas que ya sea participaron en las operaciones realizadas o tuvieron influencia en la formación de los estados financieros que están siendo examinados. Por lo tanto, el auditor debe valorar estas certificaciones teniendo en cuenta esta limitación.

Técnica de la Observación

La técnica de la observación es una herramienta fundamental para que el auditor pueda asegurarse personalmente de la veracidad de los hechos y circunstancias relacionados con las operaciones de la empresa. Es importante que el auditor desarrolle habilidades para llevar a cabo esta técnica de manera efectiva y eficiente.

La observación puede ser abierta o discreta, dependiendo de si las personas observadas son conscientes de estar siendo objeto de la técnica o no. Por ejemplo, el auditor puede observar el proceso de toma física de inventarios por parte del personal de la empresa para asegurarse de que siguen las instrucciones adecuadas.

La observación es una técnica valiosa que permite al auditor obtener evidencia de auditoría que no dejaría rastro de otra manera, como en el caso de los procedimientos de control que no generan documentación de auditoría. Por lo tanto, es crucial que el auditor utilice esta técnica de manera efectiva para completar su trabajo de manera satisfactoria.

Técnica del Cálculo

La técnica del cálculo es utilizada por el auditor para verificar la exactitud de las operaciones matemáticas realizadas en los documentos contables y para determinar si son las más convenientes para la empresa. Esta técnica se puede aplicar a través de dos ejemplos concretos:

1. Consolidación de despidos: En este caso, la variable básica es el tiempo y las variables movibles incluyen salarios, promedios extras, comisiones, primas anuales, entre otros. El auditor debe verificar que el cálculo de los despidos se haya realizado correctamente y que se hayan incluido todas las variables necesarias. Además, debe asegurarse de que las bases utilizadas para calcular los despidos sean las más convenientes para la empresa.
2. Impuesto sobre la Renta: En este caso, la variable básica es la utilidad y las variables movibles incluyen el tiempo, porcentaje y valores. El auditor debe verificar que se hayan aplicado correctamente las tasas de impuestos correspondientes y que se hayan considerado todas las variables movibles para determinar el monto del impuesto a pagar. Asimismo, debe asegurarse de que se hayan utilizado las bases imponibles más convenientes para la empresa.

Además, es importante destacar que la técnica del cálculo también puede ser utilizada para desarrollar cálculos independientes y verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y registros contables.

Técnica de la Comprobación

La técnica de la comprobación es una herramienta importante que utiliza el auditor para corroborar que las transacciones registradas por el sistema contable son legales y están respaldadas por la documentación adecuada. El auditor inspecciona minuciosamente cada uno de los documentos que respaldan las transacciones y de esta forma puede formarse una opinión sobre la interpretación contable de las mismas.

Para aplicar la técnica de comprobación, el auditor debe asegurarse de que los documentos examinados cumplan con los requisitos para validez. Estos requisitos son determinados mediante pruebas de cumplimiento a las que son sometidos los documentos, como el nombre de la empresa, la fecha de expedición, el IVA, entre otros.

Entre los documentos que suelen ser objeto de la técnica de comprobación se encuentran las facturas, las actas de la Junta Directiva, las actas de la Asamblea General, los recibos, los contratos y las escrituras. Al utilizar esta técnica, el auditor puede verificar que las transacciones han sido registradas de manera correcta y que cumplen con las normas contables establecidas.

Técnica de los Hechos Posteriores

La técnica de hechos posteriores se refiere a aquellos acontecimientos que ocurren después de la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros y del informe del auditor o revisor fiscal, y que tienen un efecto importante en dichos estados financieros, permitiendo obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas y pudiendo, en algunos casos, requerir ajustes o revelación de los mismos.

Esta técnica se puede aplicar en diferentes tipos de hechos, como sucesos que suministran evidencia adicional con respecto a condiciones que existían a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparación de los estados financieros, o sucesos que evidencian condiciones que no existían a la fecha del balance.

Para llevar a cabo la comprobación de hechos posteriores sobresalientes, se pueden seguir ciertos pasos:

1. Leer los estados financieros intermedios más recientes y compararlos con los estados financieros objeto del informe, realizando cualquier otra comparación que se considere relevante.
2. Indagar y conversar con los funcionarios y directivos responsables de las áreas de finanzas y contabilidad acerca de:
   • La existencia de pasivos contingentes o compromisos significativos a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha en que se realiza la averiguación.
   • Cambios significativos en el capital social, pasivos a largo plazo, capital de trabajo, entre otros.
   • Ajustes anormales realizados durante el período comprendido entre la fecha del balance y la fecha de la consulta.

3. Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva y comités. En caso de no haber actas disponibles, el auditor debe preguntar acerca de los asuntos tratados en dichas reuniones.
4. Obtener de los asesores legales descripciones y evaluaciones de cualquier litigio, reclamación o pasivo contingente.
5. Realizar indagaciones adicionales o aplicar los procedimientos que el auditor considere necesarios para resolver las situaciones que se puedan presentar.
6. Comprobar en los registros posteriores a la fecha del balance los hechos que puedan afectar los saldos analizados, consultando los comprobantes de Diario y documentos justificativos correspondientes.

Otros puntos clave de la auditoría y conclusión

Muestra parcial

El auditor utiliza la técnica de examinar una muestra parcial, conocida como prueba selectiva, para dar una opinión general sobre la partida global en cuestión. La extensión o alcance de los procedimientos de auditoría se define como la relación entre el número de partidas generales, lo que es un elemento clave en la planeación de la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría

La oportunidad de los procedimientos de auditoría se refiere al momento en que se aplican estos procedimientos. Es desaconsejable realizar la auditoría de los estados financieros al mismo tiempo que la fecha a la que se refieren, ya que es más útil hacerla antes o después de la fecha de cierre del ejercicio.

Registros pertinentes

El auditor debe dejar una memoria de cada técnica y procedimiento de auditoría aplicado durante el examen. Esta memoria se registra en los Papeles de Trabajo del auditor, que son documentos obtenidos o elaborados por el auditor durante el examen y que contienen la información pertinente para fundamentar su juicio profesional.

Conclusión

En resumen, la auditoría es un proceso fundamental para garantizar la transparencia y veracidad de los estados financieros de una empresa. A través de la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, se pueden identificar posibles errores o fraudes en los registros contables, lo que permite a los administradores y accionistas tomar decisiones más informadas y precisas. La planificación adecuada de los procedimientos de auditoría, la selección de muestras y la memoria detallada de cada técnica utilizada son factores clave para llevar a cabo una auditoría exitosa. Por último, es importante recordar que los procedimientos de auditoría deben aplicarse en el momento oportuno, antes o después de la fecha de cierre del ejercicio financiero.