Resumen completo de NIC 21: Moneda funcional y extranjera

La NIC 21 es una norma contable que tiene como objetivo principal establecer los criterios para seleccionar la moneda funcional de la entidad y los métodos de conversión de la moneda de presentación de los estados financieros. Antes de profundizar en la norma, es importante tener en cuenta algunas definiciones fundamentales.

• Unidad de medida: La unidad de medida es el denominador utilizado por la entidad para darle valor a las transacciones.
• Moneda local o de registración: La moneda local o de registración es aquella que la empresa utiliza para asentar los registros contables. Por lo general, es la moneda de uso corriente del país o región donde se encuentra ubicada la empresa.

¿Qué es la Moneda funcional?

La moneda funcional es la moneda con la que se desarrollan la mayoría de las actividades de la entidad, y no tiene por qué ser la moneda local. Según la NIC 21, la moneda funcional es "la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad". Lo ideal es presentar los estados financieros en la moneda funcional, excepto en casos hiperinflacionarios.

Sin embargo, la moneda de presentación no tiene por qué ser la misma que la moneda funcional. La NIC 21 determina los siguientes criterios en orden para elegir la moneda funcional:

1. Moneda del país que influye en los precios de venta (fuerzas competitivas que influyen en el mismo).
2. Moneda en la que generamos y liquidamos nuestros costos.
3. Moneda en la que obtenemos financiamiento.
4. Moneda en la que guardamos la liquidez.

Si la entidad es una subsidiaria, se debe tener en cuenta la autonomía de la casa matriz. Todas las monedas que no sean la moneda funcional se consideran moneda extranjera. Si una subsidiaria no tiene claro ninguno de los puntos anteriores, puede tomar la moneda funcional de su casa matriz. En caso de indicadores contradictorios, la gerencia decide la moneda funcional.

Conocer estas definiciones es clave para comprender correctamente la NIC 21 y su aplicación en la contabilidad de una entidad.

NIC 21: Modificación de la moneda funcional

Por lo general, la moneda funcional no se cambia. Sin embargo, en algunos casos donde hayan cambiado claramente las circunstancias (transacciones, entorno económico, inflación, etc.), se puede cambiar la moneda funcional. Este cambio debe estar debidamente justificado y realizarse de manera prospectiva.

En caso de hiperinflación, cuando la moneda funcional sea hiperinflacionaria, se deberán re-expresar los estados financieros de acuerdo a la NIC 29, a través del ajuste integral por inflación.

¿Cómo convertir los estados financieros?

Existen dos métodos de conversión de los estados financieros según la NIC 21:

Método Temporal

El método temporal de la NIC 21, es utilizado cuando la información contable se encuentra originalmente registrada en una moneda distinta a la funcional, a la cual llamamos moneda local. En este caso, se convierten los saldos a la moneda funcional como si siempre hubieran sido registrados con esa unidad de medida. Es decir, se produce un cambio en la unidad de medida, es decir, de local a funcional.

El riesgo de cambio es determinado por la posición monetaria y se mide en la moneda extranjera. Para realizar la conversión, se utiliza el tipo de cambio histórico, el cual corresponde a la fecha en la que se aportó el capital efectivamente o se realizó el movimiento.

Es importante tener en cuenta que el método temporal implica que los efectos de la inflación en la moneda local no son considerados en la conversión a la moneda funcional.

¿Qué es la partida monetaria según la NIC 21?

En cuanto a las partidas monetarias, que son aquellas partidas que representan derechos u obligaciones en una cantidad fija de unidades monetarias, generan variación en la Posición Monetaria Neta (PMN) cuando hay fluctuaciones en los tipos de cambio. La PMN se calcula restando los pasivos monetarios de los activos monetarios:

Las partidas monetarias que generan variación en la PMN se colocan en el cuadro de verificación. Si mueve dos partidas monetarias por el mismo valor, no se genera cambio y no es necesario colocarlas en la verificación (por ejemplo, un préstamo sin intereses que aumenta el activo monetario y el pasivo monetario por el mismo valor).

Conversión de los resultados acumulados

Para convertir los resultados acumulados del ejercicio corriente, es necesario convertir los estados financieros del ejercicio anterior. Convertimos todos los activos, pasivos y demás rubros patrimoniales como ya aprendimos y dejamos los resultados acumulados y el resultado del ejercicio sin convertir. El importe convertido de dichas partidas lo obtenemos por diferencia y dicho monto será el saldo inicial de los resultados acumulados del ejercicio siguiente.

En cuanto a las diferencias de cambio, estas se registran en el estado de resultados. Es importante mencionar que en algunos casos, la diferencia de cambio será 0 si la moneda funcional a la cual estamos convirtiendo los estados financieros coincide con la que nos generó la diferencia de cambio en moneda local.

En resumen, el método temporal consiste en pensar como si siempre hubiéramos utilizado la moneda funcional en lugar de la moneda local durante el ejercicio. Para ello, hacemos que solo los activos y pasivos monetarios se conviertan al tipo de cambio de cierre, y el resto de las partidas se cambian a la fecha en que se realizó la transacción (compra/venta/tasación/movimiento de capital, etc.).

Método de traslación o traducción

Cualquier entidad puede necesitar presentar sus estados financieros en una moneda distinta a la funcional por diversos motivos. Este proceso se denomina Traslación o Traducción y consiste en expresar los estados financieros ya elaborados en la moneda funcional en otra moneda de presentación. Es importante tener en cuenta que la moneda funcional y los métodos de medición utilizados deben mantenerse sin cambios, y no se debe modificar el modo de medición de los elementos subyacentes. Es decir, solo se cambia la moneda para fines de exposición, pero no se "re miden" los elementos.

En cuanto al registro de ventas y costos de ventas, se debe utilizar el tipo de cambio en la fecha de la venta, a diferencia del método temporal que actualizaba el costo de ventas según el orden de las salidas y el tipo de cambio histórico de compra de los bienes de cambio.

Resumen de procedimiento según la situación

En economía hiperinflacionaria (MF con hiperinflación):

• En método traslación, resultado del ejercicio se calcula haciendo a TC promedio las partidas del ER (dado que el resultado por conversión va en ORI).
• En método temporal, el resultado del ejercicio sale por diferencia (no podemos sacarla con ER como en la traslación porque en el ER está incorporado el resultado por conversión).