Resumen completo de NIC 23: Costos por préstamos

El objetivo de la NIC 23 es evaluar el tratamiento a aplicar a los costos por préstamos, ya sean de adquisición, construcción o producción relacionados con la adquisición de los Activos Aptos.

La norma entiende como costos por préstamos a aquellos intereses, amortizaciones y otros costos relacionados con los financiamientos requeridos (o en tenencia) durante la elaboración o preparación de un Activo apto.

¿Qué es un activo apto para la NIC 23?

Activos Aptos

Se define como aquellos que requieren de un período sustancial (grande) necesario antes de estar listo para el uso o venta, ejemplos:

• Inventarios que requieran un tiempo sustancial antes de estar listos para su uso (barcos, aviones, quesos, etc.)
• Activos intangibles
• Construcción de Fábricas
• Propiedades de Inversión (medidas al costo histórico)
• Instalaciones de producción eléctrica

NO serán activos aptos

• Los activos financieros.
• Los inventarios producidos en períodos cortos (en masa, estandarizados).
• Los activos adquiridos listos para el uso al que se les destina.
• Los activos adquiridos prontos para la re-venta.
• Construcción o producción de activos medidos al valor razonable.

Reconocimiento

Solo reconoceremos los costos por préstamos directamente atribuibles a adquisición, construcción o producción de un activo apto, además deberá cumplir con:

• Ser medibles con fiabilidad.
• Ser probable que de lugar a beneficios económicos futuros.
• Dar lugar dentro del “período de capitalización”.

Los otros costos por préstamos que no cumplan con estos puntos deberán ser reconocidos como gastos en el período en el que se incurran.

Períodos de capitalización

Según cada período podremos capitalizar nuestros costos por préstamos o deberemos mandarlos a gastos financieros (en las suspensiones, previo al inicio o luego del fin).

Inicio de capitalizaciones

Se tienen que haber dado todas ellas para que se comience la capitalización.

• Incurrimos en, al menos, un desembolso para comenzar construcción o el desarrollo del activo apto.
• Existen costos por préstamos.
• Comenzamos actividades pertinentes para la preparación del activo apto, para su venta o su uso final. (En caso de construcción, trámites e informes formales serán aceptados).

Suspensión

Se da en situaciones que no pueden ser previsibles, por ejemplo, si las obras son paradas por una espera por la maduración de los inventarios (Ejemplo: Quesos), NO paramos capitalizaciones.

Sin embargo, en casos de que sea algo inesperado, como una huelga, una inundación por lluvia inesperada o si son paradas por algún desperfecto o error técnico, en ese caso se frenan las capitalizaciones y se reconocerán como gastos los costos por préstamos de este período.

(Recordar que para reconocer la suspensión el tiempo tiene que ser considerable)

Fin

Cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que será destinado o para su venta.  En el caso de que se hayan culminado las obras pero quedaran trámites administrativos o detalles de pequeña escala para realizarse, se considerará finalizada la obra.

En caso de activos aptos formados por varias partes reconocibles que pueden ser utilizadas mientras se culminan las otras, se dejarán de reconocer los costos para esa parte cuando esté culminada.

Tipos de financiamientos

Financiamiento específico

Son los que se han tomado específicamente para la obtención del activo apto, el monto capitalizable se obtendrá deduciendo cualquier interés generado por el dinero en cuestión.

MONTO CAPITALIZABLE = COSTOS RECONOCIBLES - RENDIMIENTOS CONSEGUIDOS EN EL PERÍODO

El período de capitalización para cada erogación (en meses normalmente si la tasa de interés es lineal) será calculado de la siguiente manera:

INTERES PERDIDO CAPITALIZABLE = % INT MENSUAL * (FECHA FIN DE OBRA - FECHA EROGACIÓN - DURACIÓN SUSPENSIONES) * MONTO EROGADO 

Si la tasa de interés es lineal, la dividiremos entre 12 para llegar al interés mensual y luego multiplicamos por los meses de capitalización que tuvo esa erogación, en caso que la tasa sea de capitalización compuesta corresponderá hacer los cálculos pertinentes para llegar a la tasa mensual o podremos ponderar según los meses de capitalización.

Financiamiento genérico

Es un financiamiento solicitado por la empresa para diversos destinos, utilizado en parte para la obtención del activo apto (pero no únicamente).

MONTO CAPITALIZABLE = TASA DE CAPITALIZACIÓN * DESEMBOLSOS PONDERADOS POR PRÉSTAMOS OPERATIVOS

TASA DE CAPITALIZACIÓN = INTERESES / (TOTAL DE DEUDA GENÉRICA PONDERADA POR EL TIEMPO VIGENTE)

PASO 1

Encontramos la tasa promedio para los préstamos operativos obtenidos para el período capitalizable (ponderando el tiempo que tuvimos disponible cada préstamo durante el desarrollo del activo).

PASO 2

Desembolsos promedio incurridos en activo apto en el período de capitalización (ponderando el tiempo que pasó desde el desembolso al final de la obra, como en el específico).

PASO 3

Una vez ya calculamos el promedio capitalizable en total, sacaremos por diferencia de (Desembolsos totales promedio - Préstamos específicos) los desembolsos pertenecientes a préstamos operativos y les aplicaremos la tasa promedio del paso 1 para llegar a lo efectivamente activable. Los costos de préstamos específicos serán reconocidos por su importe y su tasa de interés correspondiente.

Topes de capitalización

• El importe de los costos por préstamos que se capitalizan no puede superar el total de costos por préstamos incurridos en el período.
• El valor en libros luego de las capitalizaciones de los costos no puede superar el importe recuperable del activo fijo (NIC 36) o su Valor Neto Realizable si es Inventario (NIC 2).

En estos casos si ya alcance mi VNR o mi Importe recuperable del activo, tiraremos en pérdidas los posteriores costos por préstamos.

Resumen y revelaciones de NIC 23

Revelaciones en notas

• Los costos por préstamos capitalizados durante el periodo.
• La tasa de capitalización usada para determinar los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

Diferencia con NIIF PYMES

En NIIF Pymes los costos financieros eran siempre un gasto, en NIC 23 los capitalizables se reconocen en el costo del activo. (La contabilidad en Uruguay aplica NIC 23 para PYMES).

Vídeo recomendado sobre la NIC 23

En este artículo brindamos un resumen teórico de la NIC 23 que se titula “Costos por préstamos”. La información aquí brindada no tiene ninguna aprobación de parte de La Fundación de Estándares Internacionales de Reportes Financieros (IFRS), fue creada con el único fin de compartirse en este sitio web, intentando transmitir de una manera sencilla lo que esta norma menciona, en caso de detectarse algún error por favor dejar un comentario, muchas gracias.